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代理記賬公司：由于納稅人的稅務籌劃與政府的稅收征管所代表的是相互對立的利益雙方，而稅務籌劃的博弈方——國家政權則始終處于強勢地位，因此，稅務籌劃理論研究和實務的發(fā)展非常緩慢而且也比較隱蔽。納稅人的稅收抗爭意愿實際上就是稅務籌劃思想，它雖然源遠流長，但在實現(xiàn)法定稅收之前，即在專制課稅時期，其行為不會被認可，尤其是深受儒家思想影響的我國，更不會被認可。只有在立憲（立法）課稅時代，納稅人的“稅收抗爭”，稅務籌劃行為才有可能被認可，并受法律保護。但是因稅務籌劃理論研究明顯滯后于稅務籌劃實務，致使稅務籌劃實務存在較大風險。
一、稅務籌劃目標
目標就是努力的方向，就是希望達到的標準或境地。目標往往與任務相聯(lián)系，即所謂“目標任務”。目標不僅可以分層，還可以組合。目標分層可以使目標層次化，使之更具針對性和可操作性。目標組合有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和運營、償債、盈利能力。當然，目標也有主次之分，目標也不是一成不變的，稅務籌劃目標要因納稅人而有差異。
（一）稅務籌劃的基本目標
企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，其最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這就要求企業(yè)要以最小的成本投入換來最大的收益產(chǎn)出。同時，企業(yè)作為理性納稅人，其基本目標（或最終目標）則是在遵守或尊重稅法的前提下，在正確履行納稅義務的同時，充分享受納稅人的權利，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，稅后價值最大化，而不是簡單的繳稅最少、繳稅最晚。“公司的目標是在稅務會計的限度內(nèi)實現(xiàn)稅負最小化及稅后利潤的最大化”。薩莉M.瓊斯，謝利C.羅茲-蓋特納奇在其所著《稅收籌劃原理》（第11版）中也明確指出：“稅收籌劃意味著降低稅收成本來最大化公司的價值?！蓖瑯邮沁@兩位作者，她們在《高級稅收戰(zhàn)略》一書中寫道：“經(jīng)營和財務決策的目標是稅后價值最大化?！闭f明稅務籌劃目標與財務決策目標的一致性，也說明不能忽視稅收因素對公司經(jīng)營和財務決策目標的影響。
淺談稅務籌劃納稅成本稅收負擔
盡管稅務籌劃目標與企業(yè)財務管理目標最終一致，但稅務籌劃是從稅收的角度或充分考慮稅收因素，通過對企業(yè)財務活動的精心安排，使納稅人的可支配財務利益最大化，即稅后收益最大化。
（二）稅務籌劃的具體目標
與稅務籌劃的基本目標相比，稅務籌劃的具體目標更容易量化，更可以體現(xiàn)“多元化”，可用來具體指導企業(yè)的稅務籌劃實務。
1.正確履行納稅義務
正確、恰當、得當?shù)芈男屑{稅義務是稅務籌劃的基礎目標或最低目標，旨在規(guī)避納稅風險、規(guī)避任何法定納稅義務之外的納稅成本（損失）的發(fā)生，避免因涉稅而造成的名譽損失，做到誠信納稅。為此，納稅人應做到納稅遵從，即依法進行稅務登記，依法建賬并進行票證管理，依法申報納稅，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納該繳的稅款。如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風險。
由于稅制的復雜性，決定著納稅義務不能自動履行，納稅可能會給企業(yè)帶來或者加重企業(yè)的經(jīng)營損失、投資扭曲和納稅支付能力不足等風險，納稅人必須正確掌握所涉稅境的稅法，盡可能地避免納稅風險帶來的潛在機會成本發(fā)生。
2.降低納稅成本
納稅人為履行納稅義務，必然會發(fā)生相應的納稅成本。在應納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅后收益的增加。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本容易確認和計量，間接納稅成本則需要估計或測算。稅制越公平，納稅人的心理越平衡；稅收負擔若在納稅人的承受能力之內(nèi)，其心理壓力就小；稅收征管越透明、越公正，納稅人對稅收的恐懼感、抵觸感便越小。另外，稅務籌劃作為企業(yè)的一項理財活動，其本身也有成本，除直接成本外，還有間接成本，也稱非稅成本。
納稅人納稅成本的降低，不僅會增加企業(yè)的賬面利潤，同時也會增加企業(yè)的應稅所得額，從而增加政府的稅收收入。但納稅成本的高低往往不能完全取決于納稅人，稅制設計合理與否、征管效率的高低，均會影響納稅人的納稅成本；而從稅務籌劃的目標分析，降低納稅成本主要是企業(yè)自身的努力。
3.獲取資金時間價值
通過稅務籌劃實現(xiàn)遞延納稅，相當于從政府取得一筆無息貸款，其金額越大、時間越長，對企業(yè)的發(fā)展越有利。在信用經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)一般都是負債經(jīng)營，而負債經(jīng)營既有成本又有風險，要求企業(yè)負債規(guī)模要適度，負債結構應合理。通過稅務籌劃實現(xiàn)遞延納稅，對改善企業(yè)的財務狀況是非常有利的。
獲取遞延納稅的時間價值是假定稅制和幣值不變，如果預計未來稅制或幣值、匯率等可能發(fā)生變化，應充分考慮其變動趨勢，避免日后出現(xiàn)相反的結果，那就“聰明反被聰明誤”了。
4.減輕稅收負擔
在稅收理論中，稅收負擔是指納稅人或負稅人因稅收而承受的經(jīng)濟利益犧牲或福利損失，即其承擔的稅額。稅收負擔可以分為直接負擔和間接負擔，貨幣負擔和真實負擔。
直接負擔指納稅人繳納的稅款不能轉嫁給別人，完全由納稅人自己承擔，即納稅人與稅負承擔者為同一人，如所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅，其稅負一般不能轉移。間接負擔指由他人以各種方式轉移而形成的負擔，即納稅人與稅負承擔者分離。
貨幣負擔，指納稅人直接承擔的貨幣稅款。真實負擔，亦稱實際負擔，指納稅人因納稅而犧牲的真實福利。在某些情況下，貨幣負擔與真實負擔可能相等、也可能不等。如果繳稅給納稅人帶來的效用相等，兩者相等；如果繳稅使納稅人感到效用犧牲較大，則兩者不等。
稅收負擔既可以從全體納稅人的角度來考察，也可以從個別納稅人的角度來分析。前者被稱為宏觀稅負，后者被稱為微觀稅負。宏觀稅負是指一個國家中所有納稅人稅收負擔的總合，被稱為總體稅收負擔，反映一個國家或地區(qū)稅收負擔的整體狀況，一般用稅收收入總額與GDP的比率表示。微觀稅負是指單個納稅人的稅收負擔及其相互關系，它反映的是稅收負擔的結構分布和每個納稅人的稅收負擔狀況。 在稅務籌劃目標研究中，稅收負擔僅指微觀個體的稅收負擔，而且是站在納稅人而非負稅人（或兩者兼顧）的角度。稅收負擔有兩種表示方法：一種是絕對額，即納稅人支付給政府的稅款金額；一種是相對額，它是納稅人的應納稅額與其計稅依據(jù)的比率，即稅收負擔率。相對額具有較強的科學性和可比性，它便于從不同角度對不同層次、不同方面的稅收負擔進行分析比較。因此，稅務籌劃中的“稅收負擔”概念，一般是指稅收負擔率。
淺談稅務籌劃納稅成本稅收負擔
在計算納稅人的實際稅負時，應不應該考慮稅負轉嫁和被轉嫁因素？納稅人在將稅負轉嫁給他人時，也可能在被他人轉嫁。因此，在計算企業(yè)實際稅負時，不必考慮（計算）轉嫁額，即不必考慮納稅人與負稅人分離的問題。一是稅負轉嫁金額和被轉嫁金額實際上很難準確計算出來；二是即使根據(jù)判斷或測算計算出來，也沒有合法合規(guī)的會計憑證作為依據(jù)；三是它已經(jīng)體現(xiàn)在購銷價格中，沒有必要再進行主觀剝離。稅務籌劃的各項具體目標不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的目標，同一企業(yè)在同一時期也可能有幾種目標、其不同時期的具體目標也可能有所不同、有所側重，即納稅人應該根據(jù)其自身情況，設計適應企業(yè)發(fā)展的稅務籌劃目標層次或目標組合。
（三）稅務籌劃的目標分析
1.增加收益與資本增值
納稅人對財務收益的要求大致有三種：第一是要求最大限度地增加每年的收益；第二是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三是既要增加收益，也要資本增值。對不同的要求，稅務籌劃的著力點是不同的。
2.降低稅收成本問題
在稅務籌劃時，不能只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施所引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取某個稅務籌劃方案是否能給企業(yè)帶來收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一籌劃方案的實施，納稅人在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施而付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案、放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理、有效的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是不可取的。只有預期收益大于相關成本時，才是有效稅務籌劃。
3.減輕稅收負擔問題
減輕稅負必須是在納稅人整體收益增長的前提下才有實際意義，即減輕稅負是為了實現(xiàn)稅后收益最大。因此，當實施某項稅務籌劃方案而使稅收負擔最低與其稅后收益最大呈正相關時，稅收負擔最低就是稅務籌劃的目標。當實施某項稅務籌劃方案而使稅收負擔最低與稅后收益
最大呈負相關時，稅務籌劃的目標應該以企業(yè)財務目標為其最終目標，即稅務籌劃要服從、服務于企業(yè)的財務目標。從這個角度上說，稅收負擔最低是手段而不是目的。
企業(yè)的任何一項經(jīng)濟活動，可能會涉及多個稅種，稅務籌劃不能局限于個別稅種稅負的高低，而應保證整體稅負最輕。在考慮整體稅負的同時，還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負也提高了，但從長遠看，如果資本回收率能夠增加，還是可取的。理想的稅務籌劃應是總體收益最多，而不一定是納稅最少。
經(jīng)濟全球化導致國際經(jīng)濟貿(mào)易日趨頻繁，跨國經(jīng)營企業(yè)越來越多，各國的稅制和稅收執(zhí)法水平都有明顯的差異，怎么構造境內(nèi)與境外企業(yè)的組織架構，最大限度地獲得稅收抵免等優(yōu)惠政策，是“走出去”企業(yè)應充分考慮的問題。
4.稅后價值最大與稅負最輕問題
稅收負擔最輕（?。蛘哒f稅收成本最低，并不意味著稅后價值最大。極端的說，對流轉稅和所得稅而言，如果沒有收入，其稅收負擔等于零，可謂“最小”，但企業(yè)價值卻未增加絲毫?？梢?，僅僅追求稅收最小化是短視的、淺薄的。另外，為了實現(xiàn)稅收負擔最輕（?。┒M行的企業(yè)重組（并購）和經(jīng)營，必然也將給企業(yè)帶來額外的非稅成本，這些非稅成本對企業(yè)的稅后價值會有負面影響。稅收與非稅因素的潛在矛盾將使企業(yè)決策方案的評價和選擇更為復雜、更加困難。當決策方案的稅前收益與方案的非稅成本相等時，在決定價值時，稅收表現(xiàn)為中性。在這種情況下，最優(yōu)選擇當然是最低稅收成本或最大稅后收益的方案。有效的稅務籌劃是必須充分考慮稅收因素和非稅因素。在面對競爭的市場環(huán)境時，即使其稅收成本較高，決策者也必須實施能夠使公司價值最大化的策略。換言之，不能舍“企業(yè)”之本，逐“稅收”之末。
淺談稅務籌劃納稅成本稅收負擔
在稅務籌劃研究中，一般是假定不同方案的稅前收益是相等的，這樣就可以將關注點集中在最小化稅收成本或最大化稅收收益的分析比較上。但現(xiàn)實是，決策者不能對非稅因素視而不見，而應該保持清醒和穩(wěn)健。在對稅務籌劃方案的利弊分析、權衡取舍中，是將稅收作為決策制定程序的一個重要部分（因素），還是僅將稅收作為填報納稅申報表的法定要求，這是兩種根本不同的思路和理念。
二、稅務籌劃原則
（一）守法原則
合法的稅務籌劃當然是首選，但不違法的稅務籌劃也絕不會（或不應）排斥。因為稅務籌劃的根本動力在于籌劃主體對稅收收益的追求，不違法才是稅務籌劃的理性選擇，違反稅法的行為根本不屬于稅務籌劃范疇。因此，以避稅之名、行逃稅之實的“籌劃”根本不是稅務籌劃，當然也不是避稅。
（二）不與稅法對立原則
守法，雖然并不意味著只做法律允許的，但也不應該充當與稅法對立的角色，稅務籌劃早期發(fā)展的缺陷就在于此。納稅人雖然不一定都是稅法游戲規(guī)則的擁護者和捍衛(wèi)者，但也決不能去做游戲規(guī)則的挑戰(zhàn)者和破壞者。稅務籌劃就是要做稅法游戲規(guī)則的精準而有效的利用者。稅務籌劃莫在刀鋒上跳舞！
（三）自我保護原則
只有遵循守法原則，才能實現(xiàn)自我保護。納稅人為了實現(xiàn)自我保護，應該增強法制觀念，樹立稅法遵從意識，熟知稅法等相關法規(guī)。例如，我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、扣除范圍和扣除標準；納稅人在兼營不同稅種、不同稅率的貨物、勞務時，在出口貨物時，在同時經(jīng)營應稅與免稅貨物時，要按不同征收率（退稅率）分別設賬、分別核算（它與財務會計的設賬原則不同）；當有混合銷售行為時，要掌握混合銷售的計稅要求；另外，由于增值稅實行專用發(fā)票抵扣制，依法取得并認真審核、妥善保管專用發(fā)票也是至關重要的。熟知會計法規(guī)，《企業(yè)會計準則》明確了與稅法分離的原則，怎么正確進行涉稅事項的財務會計與稅務會計處理是非常重要的問題；《小企業(yè)會計準則》則體現(xiàn)稅法導向，納稅人只要正確執(zhí)行會計準則就不會出現(xiàn)違背稅法的行為。正確運用稅務籌劃的技術和方法，要做到適度、適當。 （四）成本效益原則
淺談稅務籌劃納稅成本稅收負擔
稅務籌劃要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟有效，有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。不僅要考慮各種籌劃方案在經(jīng)營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮稅務籌劃的顯性成本和隱性成本。
（五）適時調(diào)整原則
稅務籌劃是在特定稅收環(huán)境下，在企業(yè)既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進行的，有著明顯的針對性。稅收法律環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時機，靈活應對，不斷調(diào)整稅務籌劃策略、制定新的稅務籌劃方案，以適應不斷變化的社會經(jīng)濟環(huán)境和稅收法律環(huán)境，在符合企業(yè)經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，確保企業(yè)能夠長期地獲得稅務籌劃帶來的稅收收益。
（六）整體性原則
企業(yè)在進行某一稅種的稅務籌劃時，同時應考慮與之有關的其他稅種的稅負效應，進行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負最少、長期稅負最輕，防止顧此失彼、前輕后重。
綜合衡量從小的方面說，眼睛不能只盯在個別稅種的稅負高低上，一種稅少繳了，另一種稅是否會因之多繳？因而要著眼于整體稅負的輕重和稅后收益的多少，充分考慮成本和風險因素。
（七）風險收益均衡原則
資產(chǎn)的期望收益率會隨著其風險系數(shù)的增大而提高，隨風險系數(shù)的降低而降低。風險與收益具有對等關系，風險與收益具有配比性。一般而言，在其他條件不變的情況下，風險越大，收益越高；風險越小，收益越低；換言之，高風險與高收益，低風險與低收益緊密相連。企業(yè)要想獲得高收益，就要準備面對、迎戰(zhàn)高風險；而且，高風險也不一定必然會帶來高收益，但低風險一般也不會帶來高收益。稅務籌劃是為了獲得預期稅收收益，但應充分考慮稅務籌劃風險。現(xiàn)實中，企業(yè)往往可能是為了獲得高收益，而不得不面臨更大的風險。企業(yè)應當遵循成本效益原則，魚與熊掌不可兼得。應該關注的是，怎么分散風險、化解風險，實現(xiàn)預期稅務籌劃目標。
不當稅務籌劃會加大企業(yè)涉稅風險，而不當稅務籌劃往往是因對稅收等相關法規(guī)不能充分了解（理解）所致。
三、稅務籌劃原理
（一）根據(jù)收益效應分類
根據(jù)收益效應分類，可以將稅務籌劃原理歸納為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩類。
1.絕對收益籌劃原理
絕對收益籌劃原理亦稱最輕稅負原理，即直接減少納稅人的納稅絕對額，從而減少企業(yè)資金的流出，增加企業(yè)用于融通的資金，間接為企業(yè)融資，相當于企業(yè)從政府獲得一筆無償捐贈。它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。
直接收益籌劃原理是指通過稅務籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益的原理；間接收益籌劃原理是指在相關納稅人之間通過轉移價格方式，雖然納稅人整體（總體）計稅依據(jù)沒有減少，但減少了另一個（一些）納稅人納稅絕對額，從而間接減少課稅對象所負擔的稅收絕對額而取得收益的原理。
2.相對收益籌劃原理
相對收益籌劃原理亦稱最遲納稅原理，即遞延納稅。它是從貨幣時間價值角度體現(xiàn)稅務籌劃的融資功能，即通過對納稅義務在時間上的安排，如選擇有利的會計政策（處理方法），實現(xiàn)遞延納稅。雖然納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但本納稅期的納稅義務遞延到以后納稅期實現(xiàn)，就可以獲得遞延納稅的時間價值。一般而言，遞延納稅可以增加本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金用于經(jīng)營或投資，從而節(jié)省利息支出，相當于取得一筆無息貸款；如遇通貨膨脹，因幣值下降，延期繳納稅款實為降低了應納稅額。
（二）根據(jù)著力點分類
對影響納稅額的因素進行分析，從而決定怎么進行稅務籌劃。根據(jù)籌劃的著力點不同，可以將稅務籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。
稅基籌劃原理是指納稅人采用縮小稅基甚至解除納稅義務的原理。在所得稅中，可以將稅基看做是應稅所得。稅基是計稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人承擔的納稅義務越輕。
稅率籌劃原理是指納稅人通過納稅人身份、適用稅目的選擇，從而降低適用稅率、減輕稅收負擔的原理。
稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征、部分免征或減征相聯(lián)系。
（三）稅務籌劃原理的實際運用
1.遞延納稅原理下的稅基遞延
納稅人總是期望支付較少的稅款，或者在稅款不能少繳的情況下，期望稅款支付的時間能夠盡量延遲，因為貨幣自身是有時間價值的，而且這些被遞延的稅款在被延遲期間可以用于再投資以獲取投資收益，也可以用于減少企業(yè)的籌資從而降低籌資成本。因此，在一般情況下，遞延納稅可以體現(xiàn)稅務籌劃的相對收益籌劃原理。
2.稅基遞延中涉及的應稅收入與扣除費用
對企業(yè)所得稅來說，稅基（應納稅所得額）涉及應稅收入額與扣除費用額兩個因素，應稅收入額與稅基正相關，扣除費用額與稅基負相關。在扣除費用額不變時，如果通過遞延收入實現(xiàn)稅基遞延，收入遞延帶來的損失一般會大于稅額遞延帶來的收益。稅基遞延直接導致稅后利潤也遞延，以我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法為例，其稅后利潤是稅基的75%，稅額是稅基的25%，在稅后利潤和稅額同時遞延時，由于稅后利潤的比例更大，稅后利潤遞延的效果會大于稅額遞延的效果。而稅后利潤帶來的是企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，稅額是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，兩者相比，實則相當于遞延納稅導致經(jīng)濟利益流入也被遞延了，而企業(yè)通常都是期望經(jīng)濟利益流入盡早實現(xiàn)，這就與稅務籌劃的出發(fā)點相悖。
淺談稅務籌劃納稅成本稅收負擔
在應稅收入額不變時，如果通過加快（負遞延）費用扣除實現(xiàn)稅基遞延，加快費用扣除帶來的既有稅基遞延帶來的“損失”，也有加快費用扣除帶來的“收益”，應針對具體影響因素權衡兩者利弊，不宜得出絕對結論。
在探討遞延納稅原理的運用時，如果將流轉稅因素也考慮進去，稅基遞延也就是應稅收入額（銷售額、營業(yè)額等）的遞延，它與企業(yè)所得稅籌劃中的遞延收入導致的結果應該是一致的。
在理論研究中，可以做某些假定或給出某些假定條件，但在實務中，其影響因素都是實際而又具體的。在稅務籌劃方案的設計中，要事先給出“目標投資收益率”，而在實務中，其經(jīng)營利潤都是隨即用于日常運營；再則，稅務籌劃（稅務會計）中的應稅收入額、扣除費用額與財務會計中的收入（收益）、營業(yè)成本、期間費用是不同的概念，有不同的含義，真正的“稅后收益（利潤）”并非是應納稅所得額減去應交所得稅，也不是利潤總額減去所得稅費用，而是利潤總額減去同期應交所得稅，即通過財務會計與稅務會計兩種會計信息計算而得。
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