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代理記賬公司：９月１日起，資源稅法開始施行，與資源稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱“暫行條例”）相比，資源稅法整體政策細(xì)節(jié)變化不大，但隨著立法級(jí)別的提升，資源稅法的施行對(duì)相關(guān)納稅人稅務(wù)處理的嚴(yán)謹(jǐn)性、合規(guī)性提出了更高要求。
關(guān)鍵點(diǎn)１：清晰計(jì)稅根底
資源稅按月或按季申報(bào)交納，并將申報(bào)期限由１日、３日、５日、１０日、１５日或許１個(gè)月內(nèi)統(tǒng)一改為１５日內(nèi)，與其他稅種保持一致，降低了交稅人的申報(bào)頻次，實(shí)在減輕辦稅擔(dān)負(fù)。在申報(bào)交納資源稅時(shí)，首先要搞清楚計(jì)稅根底——這是精確核算申報(bào)資源稅的關(guān)鍵一步。
?。常刺?hào)布告第一條規(guī)則，資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的出售額，依照交稅人出售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的悉數(shù)價(jià)款確認(rèn)，不包含增值稅稅款。一起清晰，計(jì)入出售額中的滿足條件的運(yùn)雜費(fèi)用，凡獲得增值稅發(fā)票或許其他合法有效憑證的，準(zhǔn)予從出售額中扣除。其間，滿足條件的運(yùn)雜費(fèi)用，指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或許洗選（加工）得到車站、碼頭或許購買方指定地址的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。需求注意的是，在其他出售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)用，不屬于出售額的可扣除項(xiàng)目。
舉例來說，甲公司為煤炭挖掘企業(yè)，挖掘的原煤經(jīng)過汽運(yùn)從坑口運(yùn)至港口，再由海運(yùn)運(yùn)至客戶指定地址。其間，汽運(yùn)部分由運(yùn)輸公司如期與甲公司結(jié)算，并向甲公司開具發(fā)票；海運(yùn)部分由海運(yùn)方與購貨方結(jié)算，并向購貨方開具發(fā)票。假定甲公司２０２０年１０月挖掘并出售原油３０００噸，獲得含稅收入１１３０萬元；一起向購買方收取倉儲(chǔ)費(fèi)２．２６萬元，延期付款利息１．１３萬元，整體運(yùn)費(fèi)（包含汽運(yùn)及海運(yùn)）４．３６萬元，其間汽運(yùn)部分實(shí)踐產(chǎn)生額為２．１８萬元，獲得出售方昂首的足額增值稅專用發(fā)票，一起獲得海運(yùn)方開具的２．１８萬元發(fā)票（昂首為購貨方）后轉(zhuǎn)交給購貨方。換言之，該筆費(fèi)用為出售方對(duì)購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。甲公司另付出出售活動(dòng)中其他不含稅運(yùn)費(fèi)０．５４５萬元，并獲得開具給本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司所在地原煤資源稅稅率為３％。
針對(duì)該項(xiàng)事務(wù)，甲公司收取的倉儲(chǔ)費(fèi)、延期付款利息等價(jià)外性質(zhì)費(fèi)用，應(yīng)作為收取的悉數(shù)價(jià)款，并入出售額核算、交納資源稅。付出的運(yùn)費(fèi)中，在當(dāng)期已獲得出售方昂首發(fā)票的部分（２．１８萬元），可作為出售額的扣減項(xiàng)從收取的價(jià)款中減除；在當(dāng)期已獲得購貨方昂首發(fā)票并轉(zhuǎn)交購貨方的部分（２．１８萬元），本質(zhì)為代購貨方收取并轉(zhuǎn)付給海運(yùn)公司的代墊運(yùn)費(fèi)，不計(jì)入資源稅的出售額；另外付出的出售活動(dòng)運(yùn)費(fèi)，因?qū)嵺`未包含在向購買方收取的價(jià)款中，不觸及扣減景象。
也就是說，２０２０年１０月，甲公司對(duì)應(yīng)的資源稅應(yīng)稅出售額為：（１１３０＋２．２６＋１．１３）÷（１＋１３％）－２．１８÷（１＋９％）＝１００１（萬元），甲公司本月應(yīng)交納的資源稅稅額為１００１×３％＝３０．０３（萬元）。
關(guān)鍵點(diǎn)２：注意特別景象
與暫行條例比較，資源稅法對(duì)“視同出售”這一特別景象進(jìn)行了更為標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，并清晰類“視同出售”行為（特別用途的自用資源），仍需按規(guī)則核算、交納資源稅。
資源稅法不再觸及“視同出售”說法，但３４號(hào)布告清晰了資源稅交稅人在部分景象下挖掘或出產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，除自用于連續(xù)出產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品外，其他自用景象需求交納資源稅的本質(zhì)。這些景象包含但不限于將應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性財(cái)物交流、捐獻(xiàn)、償債、資助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或許連續(xù)出產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。
舉例來說，乙公司為礦石挖掘企業(yè)，假定２０２０年１１月挖掘并出售原礦１００噸，獲得不含稅收入５００萬元，另將１噸自采原礦打磨為初級(jí)工藝品。假定該類原礦適用的資源稅稅率為６％，則該部分用于打磨初級(jí)工藝品的原礦，應(yīng)相似視同出售處理的金額為５００÷１００×１＝５（萬元），應(yīng)交納資源稅５×６％＝０．３（萬元）。
關(guān)鍵點(diǎn)３：辨清抵扣規(guī)模
混合出售情況下，交稅人應(yīng)辨清可抵扣規(guī)模。
３４號(hào)布告第五條規(guī)則，交稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合出售或許混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品出售的，在核算應(yīng)稅產(chǎn)品出售額或許出售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或許購進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期缺乏扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。一起，１４號(hào)布告進(jìn)一步對(duì)外購和自產(chǎn)原礦混合出售景象下扣減額的核算方法進(jìn)行了清晰。由于出售選礦產(chǎn)品適用選礦產(chǎn)品計(jì)稅，為保證稅負(fù)公正，對(duì)應(yīng)外購原礦的購進(jìn)金額也應(yīng)換算為選礦購進(jìn)金額后，再從計(jì)稅依據(jù)中扣減。
例如，丙公司為原煤出產(chǎn)企業(yè)，２０２０年１２月外購原煤４０００噸，向出售方付出價(jià)款８０萬元，并獲得增值稅專用發(fā)票；自采原煤２０００噸。該公司將２０００噸的外購原煤與１０００噸的自產(chǎn)原煤混合按原煤產(chǎn)品對(duì)外出售，獲得不含稅出售額６０萬元。假定該項(xiàng)事務(wù)中，丙公司１２月實(shí)踐獲得不含稅出售額６０萬元，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的限額為８０萬元。因而，１２月實(shí)踐抵減資源稅金額為６０萬元，將本期應(yīng)稅原煤的應(yīng)交稅額抵減至０，剩下２０萬元可留下以后交稅期間抵減。
關(guān)鍵點(diǎn)４：享用稅收優(yōu)惠
資源稅作為小稅種，交稅人規(guī)模有限，但契合條件可享用稅收優(yōu)惠的情況也不少。筆者建議交稅人，依據(jù)現(xiàn)行規(guī)則精確享用稅收優(yōu)惠。
３４號(hào)布告第八條規(guī)則，交稅人挖掘或許出產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其間既有享用減免稅方針的，又有不享用減免稅方針的，依照免稅、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)值占比等方法，別離核算確認(rèn)免稅、減稅項(xiàng)目的出售額或許出售數(shù)量。建議交稅人在核算時(shí)，要點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)出數(shù)量和出售數(shù)量，一起還可依據(jù)稅收優(yōu)惠的特點(diǎn)，對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)踐來歷及用途等進(jìn)行輔佐核算，避免多計(jì)稅收優(yōu)惠出售額的景象，引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
舉例來說，丁公司為石油挖掘企業(yè)，假定２０２０年１２月挖掘并出售原油１０００噸，獲得不含稅收入２００萬元，其間３００噸為低豐度油氣田挖掘，則依據(jù)產(chǎn)值占比法核算的、可適用低豐度油氣田減征２０％優(yōu)惠方針的出售額為：２００×３００÷１０００＝６０（萬元）。
?。常刺?hào)布告第九條規(guī)則，交稅人挖掘或許出產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品一起契合兩項(xiàng)或許兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠方針的，除還有規(guī)則外，只能選擇其間一項(xiàng)履行。這兩條規(guī)則為資源稅交稅人合理精確適用稅收優(yōu)惠方針，提供了多種選擇，也為實(shí)操環(huán)節(jié)帶來了必定的履行風(fēng)險(xiǎn)。建議交稅人精確測(cè)算，合理剖析適用稅收優(yōu)惠方針。
舉例來說，假定上述丁公司挖掘并出售原油的來歷，包含低豐度油氣田和深水油氣田，依據(jù)資源稅法第六條規(guī)則，從低豐度油氣田挖掘的原油、天然氣，減征２０％資源稅；高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田挖掘的原油、天然氣，減征３０％資源稅。此時(shí)，丁公司就須擇一適用。
需要提醒的是，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
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